購買跨境電子勞務之稅務處理方式

隨著數位經濟快速發展，國內消費者透過網際網路購買軟體授權、雲端服務、串流影音、線上廣告及電子書等電子勞務已成為全球商業常態。境外企業即使未在臺灣設立分公司或固定營業場所，仍負有我國營業稅及所得稅之義務，本文簡述跨境電子勞務於我國之營業稅及所得稅規範。

一、營業稅

依現行規定，境外電商銷售電子勞務予境內自然人者，由境外電商負責申報繳納營業稅；銷售電子勞務予境內營業人或機關團體者，應由本國營業人或機關團體依營業稅法第36條第1項規定申報繳納營業稅。

營業人及機關團體向境外電商購買電子勞務時，依規定應於給付報酬之次期開始15日內申報並繳納營業稅。但適用營業稅法第4章第1節規定計算稅額的營業人，購買的勞務係供應稅貨物或勞務使用，免予繳納營業稅。

各營業人及機關團體購買國外勞務適用的申報及稅額計算方式不同，彙整如下表。

二、營業人所得稅

國內消費者向外國營業人購買電子勞務時，應先判斷該筆給付是否屬我國來源所得，以及是否屬所得稅法第88條規定之扣繳範圍。

如屬我國來源所得且屬扣繳範圍，扣繳義務人應於給付時依規定辦理扣繳。外國營業人如已依「外國營業人跨境銷售電子勞務課徵所得稅作業要點」向稽徵機關申請並經核准適用淨利率及境內利潤貢獻程度者^註1，扣繳義務人得依核定之我國來源收入、淨利率及境內利潤貢獻程度計算所得額後，再依規定辦理扣繳。

非屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得者，則無須由給付人辦理扣繳，應由外國營業人自行或委託代理人於該年度所得稅申報期限內，依相關規定申報納稅。

企業採用雲端服務、AI工具、數位廣告及各類線上平台的情形也愈趨普遍，跨境電子勞務已成為常見的交易模式。然而，不同的買受人身分可能會影響營業稅及所得稅的適用規定，建議企業於採購境外電子勞務時，同步檢視相關稅務關係，建立更穩健的內部控制管理機制。

註1：外國營業人之淨利率與貢獻程度可至財政部稅務入口網查找「核准淨利率及境內利潤貢獻程度名單查詢」。若外國營業人未作申請，則仍以20%稅率扣繳。